Обзор изменений в Налоговый кодекс Украины: Законопроект №11416-д

Сегодня, 28 ноября 2024, Президент подписал законопроект №11416-д, касающийся изменений в Налоговый кодекс Украины и направленный на обеспечение сбалансированности бюджетных поступлений во время военного положения. Он вводит ряд новшеств, касающихся как юридических лиц, так и физических лиц-предпринимателей (ФЛП). В этой статье мы рассмотрим основные изменения, предусмотренные настоящим законопроектом.

1. Розничная торговля горючим: новые авансовые взносы

Одним из важнейших изменений является введение ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль для плательщиков, осуществляющих розничную торговлю горючим. Согласно нововведениям такие плательщики должны платить авансовый взнос до 20 числа каждого месяца за каждое место розничной торговли горючим. Размеры авансовых взносов следующие:

- 60 000 грн - за каждое место розничной торговли горючим (обычный топливный бизнес).

- 30 000 грн - за места, где реализуется исключительно сжиженный газ.

- 45 000 грн - за места, где реализуются несколько видов горючего, при этом доля реализации сжиженного газа составляет 50% и больше общего объема.

Также предприниматели (ФЛП), осуществляющие розничную торговлю горючим, должны уплачивать аналогичные авансовые взносы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Это новая обязанность для этой категории плательщиков.

Кроме того, ФЛП обязаны вести отдельный учет доходов и расходов от реализации горючего, алкогольных напитков и табачных изделий, если они торгуют этими товарами.

2. Изменения к базовой ставке налога на прибыль

Базовая ставка налога на прибыль для финансовых учреждений (кроме страховых компаний) увеличивается до 25%. Также вводятся новые правила налогообложения для контролируемых иностранных компаний и выплаты дивидендов.

Особые изменения касаются банков. По итогам 2024 года для банков ставка налога на прибыль увеличивается до 50%. Это нововведение направлено на увеличение бюджетных поступлений в период военного положения.

3. Военный сбор

Плательщиками военного сбора являются разные категории лиц, получающих доходы, подлежащие налогообложению. Они включают:

- физические лица-резиденты, получающие доходы как из источников в Украине, так и за рубежом. Это включает:

• Заработная плата,

• Доходы от предпринимательской деятельности,

• Доходы от продажи имущества,

• Прочие доходы, подлежащие обложению НДФЛ (налогом на доходы физических лиц).

- Физические лица-резиденты, владеющие или пользующиеся сельскохозяйственными земельными участками. Если во владении или аренде земельного участка для ведения сельскохозяйственной деятельности необходимо также должны уплачивать военный сбор, особенно если налагается минимальное налоговое обязательство (МНС).

- Физические лица-нерезиденты, получающие доходы из источника в Украине. Это касается иностранцев, которые зарабатывают в Украине из-за бизнеса или трудоустройства.

- Налоговые агенты – это работодатели или другие организации, выплачивающие заработную плату или доходы физическим лицам. Они обязаны содержать военный сбор по зарплатам своих работников и перечислять его в бюджет.

- Физические лица-предприниматели (ФЛП), работающие являются плательщиками единого налога. Это касается ФЛПов:

• первой группы;

• второй группы;

• четвёртой группы.

- Физические лица-предприниматели (ФЛП), работающие на упрощенной системе налогообложения. Это касается ФЛП третьей группы юридических лиц).

На какие доходы распространяется военный сбор?

Военный сбор применяется ко всем доходам, облагаемым НДФЛ. Вот основные виды доходов, на которые распространяется сбор:

- Заработная плата – если физическое лицо работает по найму или получает заработную плату, с нее удерживается военный сбор.

- Доходы от предпринимательской деятельности – это доходы, получаемые ФЛПами. Ставка военного сбора применяется к чистому доходу, остающемуся после уплаты других налогов.

- Доходы от продажи имущества:

• продажа недвижимости (квартиры, дома, земельные участки),

• продажа движимого имущества (автомобили, техника и т.п.).

Если лицо продает недвижимость или транспорт, к доходу применяется военный сбор.

- Иностранные доходы – если лицо получаете доход из-за границы, этот доход также подлежит военному сбору, даже если физическое лицо-резидент Украины.

- Инвестиционные доходы – это доходы от инвестиционной деятельности, в частности:

• доходы от продажи ценных бумаг,

• дивиденды,

• роялти,

• проценты на депозиты и другие инвестиционные доходы.

- Арендные доходы – если лицо сдает в аренду квартиру, дом, транспорт или другое имущество, военный сбор удерживается с арендной платы.

Ставки военного сбора

В настоящее время базовая ставка военного сбора составляет 1,5%. Эта ставка остается в силе для физических лиц, получающих доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ.

- Повышенная ставка – после вступления в силу законопроекта для определенных категорий налогоплательщиков, в частности:

• ФЛП на упрощенной системе (первая, вторая и четвертая группы) ставка повысится до 5%.

• Плательщики единого налога (ФЛП третьей группы и юридические лица) будут уплачивать военный сбор по ставке до 10%, в зависимости от вида деятельности и источника доходов, в соответствии с новыми нормами законодательства.

* Для ФЛПов не включаются пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственном хозяйстве деятельности.

Уплата военного сбора

Уплата военного сбора будет производиться по следующим правилам:

- ФЛПы первой, второй и четвертой групп:

• Уплачивают военный сбор ежемесячными авансовыми взносами.

• Срок оплаты – до 20 числа текущего месяца.

• Они могут оплатить сбор за квартал или год, но не позднее конца текущего отчетного года.

- ФЛПы третьей группы и юридические лица:

• Уплачивают военный сбор в течение 10 дней после предельного срока подачи налоговой декларации за квартал.

- Налоговые агенты (работодатели) удерживают военный сбор по зарплате наемных работников и перечисляют его в бюджет.

Основные положения о дате вступления в силу

Законопроект №11416-д предусматривает, что военный сбор вступает в силу со дня, следующего за днем ​​его официального опубликования. Это означает, что большинство положений сбора вступят в силу немедленно после опубликования, хотя некоторые правила могут иметь переходные положения и особые сроки, в частности:

1. Физические лица (граждане): для них военный сбор вступает в силу сразу после опубликования закона.

2. Физические лица-предприниматели первой, второй и четвертой групп: они обязаны платить военный сбор, начиная с 1 октября 2024 года и до окончания или отмены военного положения. Это означает, что уже с этой даты ФЛП должен учитывать военный сбор в своих отчетных документах и ​​платежах.

3. Юридические лица (ООО) и другие плательщики единого налога третьей группы: для этой категории плательщиков военный сбор также введен с 1 октября 2024 года.

Ответственность за неуплату военного сбора

За неуплату или несвоевременную уплату военного сбора предусмотрены штрафы:

- Для ФЛП первой и второй групп – штраф в размере 50% от ставки единого налога.

- Для ФЛП третьей группы:

• Если задержка составляет менее 30 дней – штраф в размере 5% от суммы неуплаченного военного сбора.

• Если задержка превышает 30 дней – штраф в размере 10% от суммы неуплаченного сбора.

- За умышленную неуплату военного сбора налагаются более жесткие санкции:

· За первое нарушение – штраф в размере 25% от суммы неуплаченного сбора.

· За повторное нарушение (задержка свыше 90 дней) – штраф 50% суммы долга.

4. Контроль за уплатой налогов и камеральные проверки

Налоговые органы получают новые обязанности по контролю за своевременностью и полнотой уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль и НДФЛ. Это касается как предприятий, занимающихся обменом валют, так и торгующих горючим.

В ходе камеральной проверки налоговики будут проверять не только отчетность предприятий, но и информацию из Единого реестра лицензиатов и мест обращения горючего, а также реестры, касающиеся производства спиртных напитков, табачных изделий и жидкостей для электронных сигарет. Основная цель – проверить своевременность и полноту уплаты налогов.

5. Месячная отчетность для физических лиц

С 1 января 2025 года предприниматели и налоговые агенты, являющиеся плательщиками единого социального взноса (ЕСВ), обязаны представлять месячную отчетность о доходах физических лиц, сумме налога и удержанных ЕСВ. Это нововведение позволит ускорить проверки и контроль за доходами физических лиц, в отличие от ранее действовавшей квартальной отчетности.

6. Минимальное налоговое обязательство (МНС)

Законопроект также уточняет положения о минимальном налоговом обязательстве (МНС). Владельцы и пользователи земельных участков, относящихся к сельскохозяйственным угодьям, не будут определять МНС для участков, находящихся в пределах населенных пунктов на 1 января отчетного года.

Кроме того, при определении МНС за 2025 год и последующие годы коэффициент "К" увеличивается с 0,05 до 0,057. Минимальная сумма МНС для земельного участка составит:

- 700 грн за гектар.

- 1400 грн - для земельных участков, где доля пашни составляет не менее 50%.

7. Новые авансовые взносы для обменных пунктов валют

Законопроект №11416-д вводит новые авансовые взносы по налогу на прибыль для обменных пунктов валют, что существенно увеличивает налоговую нагрузку на этот сектор. Теперь обменные пункты обязаны платить фиксированные авансовые взносы в зависимости от своего расположения:

• 700 евро в квартал на каждый пункт обмена в Киеве, что составляет примерно 31 150 грн.

• 600 евро в квартал в городах с населением более 50 тысяч человек, что составляет примерно 26 700 грн.

• 200 евро в квартал в населенных пунктах с населением до 50 тысяч человек или за пределами городов, что составляет примерно 8 900 грн.

Эти новые обязательства означают, что обменные пункты в Киеве будут ежегодно платить 124 600 грн, в крупных городах — 106 800 грн, а в малых городах — 35 600 грн.

Кроме того, растет базовая (основная) ставка налога на прибыль для финансовых учреждений (кроме страховых) с 18 до 25% (п. 136.1-1 НКУ). По результатам налогового (отчетного) 2024 базовая ставка налога на прибыль предприятий для целей налогообложения прибыли банков составит 50%.

Эти суммы устанавливаются на уровне квартала и должны уплачиваться авансово в начале каждого налогового квартала.

8. Налогообложение помощи пострадавшим от войны

Доходы в виде средств или безвозмездно предоставленных товаров, предоставленных за счет бюджетов иностранных государств или их фондов пострадавшим в результате вооруженной агрессии РФ, не будут включаться в общий налогооблагаемый доход. Эти изменения касаются налоговых периодов 2022 и 2023 годов, а также будут действовать до конца года, в котором будет отменено военное положение.

9. Рентная плата за добычу полезных ископаемых

Не будет объектом налогообложения рентной платой за пользование недрами продукция горных предприятий, которая безвозмездно передается в пользу:

1. Вооруженных сил Украины и добровольческих формирований территориальных общин,

2. Национальной гвардии Украины,

3. Службе безопасности Украины,

4. Службе внешней разведки Украины,

5. Государственной пограничной службе Украины,

6. Министерству внутренних дел в Украины,

7. Управлению государственной охраны Украины,

8. Государственной службе специальной связи и защиты Украины,

9. другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства.

Для добычи полезных ископаемых, классифицируемых по кодам УКТ ВЭД 2517, 2505 и 250700, цена реализации устанавливается по большей из двух величин: фактической цене реализации или по методике, утвержденной правительством, но не менее:

· 6,50 долларов США за тонну для кода УКТ ВЭД 2517 (гранит).

· 5,00 долларов США за тонну для кода УКТ ВЭД 2505 (песок).

· 300 долларов США за тонну для кода УКТ ВЭД 2507 00 (коалин).

10. О дате вступления в силу

Этот законопроект вступает в силу дня, следующего за днем ​​его официального опубликования, кроме отдельных норм, которые вступят в силу с 1 января 2025 года. Это касается изменений в статьи 51, 70, 170, 172-174 и 176 Налогового кодекса относительно новых сроков отчетности по НДФЛ.

Следовательно, обновленный Налоговый кодекс Украины направлен на сбалансирование бюджетных поступлений в период военного положения, усиление контроля над налоговыми обязательствами и поддержку государственных финансовых ресурсов. Его влияние на предприятия, особенно в секторе горючего, валютных операций и финансовых учреждений, будет значительным